減稅“大餐”年終“回味”

來源:中國稅務報 作者:崔榮春 李雨柔 人氣: 發布時間:2019-12-27
摘要:一道大菜、三道輔菜、多道小菜,減稅大餐年終回味 減稅降費,無疑是2019年納稅人最關注的高頻詞之一。這一年,一系列更大規模減稅降費大餐陸續上桌,細細數來,有一道大菜、三道輔菜、多道小菜。這些菜肴,您享受到了嗎?本期,我們邀請業內專家為您作一盤點...
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  一道“大菜”、三道“輔菜”、多道“小菜”,減稅“大餐”年終“回味”

  減稅降費,無疑是2019年納稅人最關注的高頻詞之一。這一年,一系列更大規模減稅降費“大餐”陸續上桌,細細數來,有一道“大菜”、三道“輔菜”、多道“小菜”。這些“菜肴”,您享受到了嗎?本期,我們邀請業內專家為您作一盤點、一起“回味”。

  一道“大菜”

  聚焦實體經濟,降低市場主體負擔——深化增值稅改革,降低稅率,擴大抵扣,加計抵減,留抵退稅,著力為制造業減負。

  ■政策依據

  《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號),《國家稅務總局關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第31號),《財政部 稅務總局關于明確生活性服務業增值稅加計抵減政策的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第87號),《財政部 稅務總局關于明確部分先進制造業增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第84號)。

  ■政策要點

  自2019年4月1日起,增值稅一般納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物,原適用16%稅率的,稅率調整為13%;原適用10%稅率的,稅率調整為9%。

  自2019年4月1日起,納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額不再分2年抵扣;納稅人購進國內旅客運輸服務,其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

  自2019年4月1日~2021年12月31日,允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%,抵減應納稅額;自2019年10月1日~2021年12月31日,允許生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15%,抵減應納稅額。

  自2019年4月1日起,同時符合自2019年4月稅款所屬期起,連續6個月(按季度納稅的,連續兩個季度)增量留抵稅額均大于零,且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元等5個條件的納稅人,可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額,允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%。

  自2019年6月1日起,同時符合增量留抵稅額大于零等5個條件的部分先進制造業納稅人,可以自2019年7月及以后納稅申報期向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例。

  ■專家點評

  北京智方圓稅務師事務所董事長王冬生:

  回顧2019年,深化增值稅改革呈現出三個特點——力度大、措施多、效果好。力度大,主要體現為稅率降低的幅度;措施多,主要體現為出臺了諸多以前沒用過的措施,比如加計抵減和大范圍的留抵退稅;效果好,納稅人實實在在感受到降稅的效果。

  納稅人要正確認識減稅的影響——不僅體現為稅額減少和稅負下降,而且體現為利潤的增加。而利潤能否增加,則取決于市場競爭過程中的價格談判能力。同時,要關注上下游的價格談判,尤其是合同價格是含稅價的情況下,爭取銷售合同的收入不減少,盡量增加收入,采購合同的成本不增加,盡量降低成本。

  安永(中國)企業咨詢有限公司合伙人劉宇:

  2019年深化改革后,增值稅最高檔稅率從16%降到13%,比OECD國家平均增值稅稅率19%低了6個百分點,凸顯了中國政府減稅降費,確保所有行業稅負只減不增的決心和執行力。

  國內旅客運輸服務納入抵扣范圍,不僅進一步健全了增值稅抵扣鏈條,解決了存在較久的政策爭議問題,而且直接增加了納稅人進項抵扣稅額,降低增值稅稅負。不動產進項允許一次抵扣,比起兩年抵扣期限而言,雖然只是時間性抵扣差異,但有利于直接增加企業經營現金流,形成良性循環。企業一方面需要做好國內旅客運輸服務的合法抵扣票據歸集,滿足稅務遵從要求;另一方面,可以按照深化增值稅改革的相關解釋口徑,選擇好不動產進項一次性抵扣的時點。

  生活性服務業進項稅額加計抵減,可以在一定程度上緩解進項稅額不足,或者進項和銷項稅額倒掛的情況。企業在做好合理進項稅額加計計算的時候,還需關注加計稅額的會計處理和對企業所得稅帶來的影響。

  所有行業增值稅新增期末留抵退稅制度,特別有利于固定資產比重較大、投資周期長的企業發展。實務操作中,企業需要關注享受這一政策需要同時滿足的條件,如納稅信用為A級和B級以上,更要關注在存在增值稅涉稅風險疑點的、被稅務稽查立案且未結案的、增值稅申報比對異常未處理等情況下,稅務機關暫停辦理增量留抵退稅帶來的相關稅務影響。

  三道“輔菜”

  提振發展信心,激發市場主體活力——支持小微企業發展,促進民營經濟壯大,優化國民收入分配,促進居民收入增長。

  ■政策依據

  《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號),《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第4號),《國家稅務總局關于發布〈個人所得稅專項附加扣除操作辦法(試行)〉的公告》(國家稅務總局公告2018年第60號),《國務院辦公廳關于印發降低社會保險費率綜合方案的通知》(國辦發〔2019〕13號)。

  ■政策要點

  自2019年1月1日~2021年12月31日,小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過30萬元)的,免征增值稅;

  自2019年1月1日~2021年12月31日,對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅;對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。

  自2019年1月1日起,納稅人享受子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人專項附加扣除的,依照本辦法規定辦理。

  自2019年5月1日起,降低城鎮職工基本養老保險(包括企業和機關事業單位基本養老保險)單位繳費比例,繼續階段性降低失業保險、工傷保險費率。

  ■專家點評

  安永(中國)企業咨詢有限公司合伙人王聰穎:

  普惠性稅收減免政策,將小微企業優惠稅種從原有的企業所得稅、增值稅擴大至資源稅、城市維護建設稅等8個稅種和2項附加,進一步降低了創業創新成本。同時,小型微利企業標準的放寬,使占全國納稅企業總數95%以上的企業得到惠及;引入超額累進計算方法,將小型微利企業的企業所得稅稅負從10%降至5%和10%;資源稅、印花稅等稅種及附加的減免可新老優惠疊加享受,突破了以往稅收優惠不能疊加享受的限制。實務操作中,在預繳企業所得稅時,小型微利企業標準采用本年數據,每季度判斷,不再結合上一年度情況判斷。此外,對于增值稅小規模納稅人,應結合自身業務特點,恰當選擇按月或按季度納稅,從而適用月銷售額不超過10萬元或季度銷售額不超過30萬元的增值稅免稅政策,納稅期間一經確定,一個會計年度內不得變更。

  中匯盛勝(北京)稅務師事務所技術總監孔令文:

  小微企業普惠性稅收減免,呈現出力度大、范圍廣和口徑寬的特點,旨在從稅收層面激發市場活力,扶持中小企業做大做強。在實際適用過程中,建議小微企業重點關注各項優惠政策之間存在的邏輯關系。例如,增值稅加計抵減額應計入企業所得稅應納稅所得額,有可能影響部分企業享受小微企業稅收優惠政策;增值稅一般納稅人無法享受小稅種按比例減免政策,但滿足連續12個月或4個季度應稅收入不足500萬元的,可申請轉為增值稅小規模納稅人管理。

  安永(中國)企業咨詢有限公司總監夏宏偉:

  新個人所得稅法實行綜合和分類相結合的制度,引入了工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費按年計稅機制,增加了贍養老人、子女教育、租房等專項附加費用扣除,這對于促進稅制公平、降低中低收入者稅負、增加居民可支配到手收入、擴大內需具有十分重要意義。

  中匯稅務師事務所合伙人孫洋:

  2019年的個稅改革有兩大亮點:一是公平性,六項專項附加扣除政策落地,讓每個家庭可以享受個性化的稅制紅利;二是延續性,一次性年終獎過渡政策,讓不少納稅人長舒一口氣。兩項政策疊加,減稅降費的乘數效應明顯。個稅匯算清繳期即將到來,建議每個家庭和每個自然人,檢視是否已在個稅申報APP里準確無誤地填報了專項附加扣除信息,切勿與個稅紅利“擦肩而過”。

  北京明稅律師事務所高級合伙人施志群:

  60號公告明確了享受專項附加扣除的起始時間、每個項目的扣除標準和辦理途徑,納稅人只要結合自己的實際情況申報就能享受,可選擇在扣繳環節預扣除或匯算清繳時一次性扣除。納稅人需對專項附加扣除相關信息的真實性、準確性、完整性負責,并妥善留存相關材料備查。

  多道“小菜”

  創新增長動力,促進經濟高質量發展——鼓勵加大研發投入,促進創新能力提升,關注民生改善,構建綠色稅制。

  ■政策依據

  《財政部 稅務總局關于集成電路設計和軟件產業企業所得稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第68號),《財政部 稅務總局 證監會關于創新企業境內發行存托憑證試點階段有關稅收政策的公告》(財政部 稅務總局 證監會公告2019年第52號),《財政部 商務部 稅務總局關于繼續執行研發機構采購設備增值稅政策的公告》(財政部公告2019年第91號),《財政部 海關總署 稅務總局藥監局關于罕見病藥品增值稅政策的通知》(財稅〔2019〕24號),《財政部 稅務總局 國務院扶貧辦關于企業扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》(財政部 稅務總局 國務院扶貧辦公告2019年第49號),《財政部 稅務總局 國家發展改革委生態環境部關于從事污染防治的第三方企業所得稅政策問題的公告》(財政部 稅務總局 國家發展改革委生態環境部公告2019年第60號),《中華人民共和國車輛購置稅法》。

  ■政策要點

  依法成立且符合條件的集成電路設計企業和軟件企業,在2018年12月31日前自獲利年度起計算優惠期,第一年至第二年免征企業所得稅,第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅,并享受至期滿為止。

  自首只創新企業CDR(境內發行存托憑證)取得國務院證券監督管理機構的發行批文之日起3年內,對投資者取得的符合條件的創新企業CDR轉讓收入,暫免征收個人所得稅、企業所得稅和增值稅。

  自2019年1月1日~2020年12月31日,符合條件的內資研發機構和外資研發中心采購國產設備全額退還增值稅。

  自2019年3月1日起,增值稅一般納稅人生產銷售和批發、零售罕見病藥品,可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅;對進口罕見病藥品,減按3%征收進口環節增值稅。

  自2019年1月1日~2022年12月31日,企業通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構,用于目標脫貧地區的扶貧捐贈支出,準予在計算企業所得稅應納稅所得額時據實扣除。

  自2019年1月1日起~2021年12月31日止,對符合條件的從事污染防治的第三方企業減按15%的稅率征收企業所得稅。

  自2019年7月1日起,城市公交企業購置的公共汽電車輛免征車輛購置稅。

  ■專家點評

  致同(北京)稅務師事務所合伙人王培:

  創新企業CDR持有與轉讓相關稅收優惠,體現出我國對于創新投資的稅收激勵導向。納稅人需要注意,部分稅收優惠是定期減免的,同時,有關創新企業CDR的持有與轉讓,要在會計上單獨核算;在納稅申報上,要區分持有收益和轉讓收益,分別進行個人所得稅和企業所得稅申報。

  國家稅務總局石家莊市稅務局第一稅務分局魏民:

  藥品價格的高低,是重要的民生問題。罕見藥實行簡易計稅,有效降低了罕見藥生產企業和流通企業的稅負,打開藥品降價空間,使群眾有更多的獲得感。企業需注意單獨核算罕見病藥品的銷售額,及時關注罕見藥品清單的變化。

  中翰稅務集團理事長王駿:

  明確企業發生的符合條件的扶貧捐贈支出準予稅前據實扣除,為打贏扶貧攻堅戰提供了強有力的稅收支持。需要注意的是,在政策有效期內,即使目標貧困地區實現脫貧,企業發生的對這些地區的扶貧捐贈支出仍可繼續適用據實扣除。另外,企業在發生捐贈支出時,應及時要求開具方在公益事業捐贈票據中注明目標脫貧地區的具體名稱,并妥善保管該票據。

  中翰稅務首席環保稅專家劉偉:

  減稅降費給開展污染防治的第三方企業及建設單位帶來不少益處。對第三方企業來說,企業所得稅稅率降低,稅款減少,工程預算和建設方建設的成本也相應減少,企業利潤有所增加。對建設單位來說,排放標準日趨嚴格,企業只有主動采取先進污染物處理技術,建設高標準防治污染設施,才能保證企業達標排放。而稅負的降低,有利于建設方降低成本,降低預算,為提標改造提供了一定的保障作用。

  (本版圖片除署名圖片外,均由李一園制作)

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