2020中國稅務前瞻

來源:畢馬威中國 作者:畢馬威KPMG 人氣: 發布時間:2019-12-27
摘要:2019年對于中國國內經濟及其與國際間貿易和投資關系而言,是一個引人注目的發展時期,這些發展也對中國的稅收環境產生了許多影響。 國家統計局數字顯示,2019年前三季度中國國內生產總值(GDP)的同比增長為6.2%。盡管為30年來的較低水平,但也為加速放寬外...
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  2019年對于中國國內經濟及其與國際間貿易和投資關系而言,是一個引人注目的發展時期,這些發展也對中國的稅收環境產生了許多影響。

  國家統計局數字顯示,2019年前三季度中國國內生產總值(GDP)的同比增長為6.2%。盡管為30年來的較低水平,但也為加速放寬外商境內投資限制、深化“放管服”、改善營商環境等結構性改革提供了更多動力。

  2019年,《外商投資準入負面清單》中的受限制條目進一步縮減,從全國范圍來看,現已減至40條,在自由貿易試驗區(以下簡稱“自貿區”)范圍內也進一步減至37條。2019年,隨著中國政府又批準新設了6個自貿區,中國的自貿區總數達到了18個,一系列新的稅收優惠政策也隨之提出。此外,由于中國在削減監管措施方面作出的巨大努力,在世界銀行最新發布的《營商環境報告》中,中國在190個國家和地區中的排名從2017年的第78位躍升至2019年的第31位。

  在充滿挑戰的國際貿易環境中,境外和中國的一些制造業企業已經在研究對供應鏈架構的重塑及對生產設施的重新布局。在此背景下,中國政府持續將對外直接投資的重點轉向“一帶一路”沿線國家和地區。伴隨著這些發展,“一帶一路”稅收征管合作機制在2019年成立,以解決“一帶一路”國家和地區稅收政策和征管上的不足之處并加強國際間稅務部門之間的合作。

  鑒于此,畢馬威中國的稅務專家們在《2020中國稅務前瞻》系列刊物中將對這些最新發展進行深入分析,引領您更好地理解不斷演變的中國稅收環境,并分享我們對2020年中國稅務發展動向的見解。其中,探討的主要問題包括:

  1、經濟合作與發展組織/包容性框架正在制定的新的國際稅收框架(通常稱之為“BEPS2.0”)及其對中國的影響;

  2、在不斷變化且充滿挑戰的全球貿易環境中,中國推出的最新貿易便利化政策;

  3、中國蓬勃發展的數字平臺經濟所帶來的諸多稅收挑戰;

  4、繼2018年個人所得稅改革之后,中國個人所得稅合規環境發生的改變;

  5、境內并購面臨的稅務盡職調查挑戰及境外投資的結構性趨勢的分析;

     6、對研發相關稅收優惠日益加強的監管措施。

  2020年即將到來,全球是否會就BEPS2.0達成折衷方案,是否能找到解決全球貿易問題的辦法,我們還需拭目以待。希望我們的分享能夠幫助您在2020年更好地應對這些影響深遠的變革。

  2020年行業需要重點關注的中國稅務問題清單

  在2020年,我們建議以下五大行業的納稅人需對如下中國稅務的發展趨勢保持關注:

  一、汽車

  稅收政策支持電動汽車發展:

  電動汽車是未來汽車行業的發展方向。盡管近年來取消了助推中國電動汽車市場的政府補貼,但“雙積分政策”(即《乘用車企業平均燃料消耗量與新能源汽車積分并行管理辦法》)仍將繼續支持新能源汽車的發展。同時,現有一系列的企業所得稅優惠政策,如高新技術企業可以適用15%的企業所得稅稅率(《企業所得稅法》第二十八條第二款)、虧損結轉年限從5年延長至10年(財稅[2018]76號)、以及研發費用加計扣除政策等等,也對企業投資未來汽車技術起到了支持作用。然而,汽車行業企業需要建立相關制度和規程以確保完全符合享受優惠政策的條件,因為稅務機關正在對此進行更為全面的審查。

  汽車融資租賃:

  盡管中國的汽車租賃市場仍處于起步階段,但預計未來10年內將實現快速發展。通過提供更具競爭力的價格、加速車輛更換周期,汽車融資租賃促進了新車的銷售。此外,租約到期的車輛轉而又推動了中國二手車業務的拓展。與此同時,隨著不同類型參與者的加入(如原始設備制造商、經銷商及互聯網)以及不同汽車融資租賃模式的出現,也讓這個市場的發展前景變得愈加清晰。其中,后者包括租約貸款與標準租賃(從產品設計的角度而言),以及直租與售后回租(從操作的角度而言)。作為一個快速發展且日益多樣化的行業,稅收挑戰出現的同時,也為盡可能地達到節稅的目的(制勝策略的一部分)帶來了機會,比如,融資成本可以在計算增值稅時扣除、增值稅實際稅負超過3%時可以享受即征即退政策(財稅[2016]36號)等等。

  消費稅改革:

  目前,汽車消費稅一般只對制造廠商征收。2019年9月公布的新一輪改革方案中,消費稅的納稅義務將被后移至批發商或零售商。盡管細節尚未確定,但考慮到改革可能會對汽車行業整體稅負和汽車市場參與者的定價策略產生影響,汽車行業企業需密切關注這一問題。

  二、房地產

  土地增值稅的立法進程:

  2019年7月,財政部就土地增值稅法草案向社會公開征求意見。房地產企業需要密切關注土地增值稅立法工作的進展,以提前評估和管理產生的風險。這項草案的主要變化包括,將出讓、轉讓集體土地使用權、地上的建筑物及其附著物(以下簡稱集體房地產)納入土地增值稅的征收范圍,并明確了土地增值稅納稅義務發生時間和稅款繳納的期限問題。

  REITs及相關稅務法規的發展進程:

  隨著資產證券化在國內的蓬勃發展,類REITs產品已經成為眾多企業利用其存量資產(如商業地產、基礎設施等)進行融資的重要渠道。然而,由于沒有配套的稅務政策和稅收優惠,類REITs項目在設立和運營的過程中面臨著稅負較高和相關稅務處理不明確的問題。在國家經濟進一步轉型升級、金融深化改革的背景下,公募REITs順勢推出已漸行漸近了,公募REITs將首先著力在基礎設施領域和人才住房、長租房等國家鼓勵的行業項目進行示范發展,公募REITs相關的稅務政策和指引也有望會配套出臺。基礎設施和房地產企業需要密切關注相關政策法規的落地,以更好地面對REITs項目中復雜稅務問題的挑戰。

  粵港澳大灣區城市更新的稅務規定:

  近幾十年來,人口的快速增長和工業化意味著大灣區的大部分土地已經被開發。因此,重新開發現有城鎮和工業園區對釋放土地資源、實現新發展是十分必要的。為獲得相關土地使用權而做出的商業安排可能會引發復雜的稅務問題,而大灣區的稅務機關也一直在嘗試推出新的政策指引來解決瓶頸和歧義的問題。諸多復雜的稅務問題依然存在,房地產企業需密切關注這些政策指引和相關規定的變化,以確保在城市更新項目上實現完全的稅務合規。

  三、金融服務

  “銀行系”資產管理公司:

  為了隔離風險并推動專業化,國家鼓勵銀行集團剝離其資產管理業務并設立具有獨立法人地位的實體對其集中運作。這一舉措必然會引發涉及公司設立地點選擇、銀行到子公司的業務轉移、人員重新安置、關聯方交易以及其他重組影響等一系列稅務考量。

  金融服務的IT創新:

  中國的大型金融機構一直希望將自己的IT職能部門分立為獨立的法人實體,以期達到對技術開發的集中化及商業化。由于新的IT子公司決定了其自身與金融機構其他部門和外部各方之間存在業務關系,轉讓定價問題自然會產生。同時,無論是在金融機構總部層面還是在IT子公司層面應用研發稅收優惠政策,都需要對此進行評估以實現稅收利益最大化。

  四、能源和天然資源

  對外投資面臨的稅務風險:

  中國國家石油和天然氣公司、石油服務供應商和工程總承包(工程+采購+建設)企業,是高度活躍的境外投資者,特別是在“一帶一路”沿線國家和地區。由于這些投資位于新的市場,且全球稅收環境的不斷變化,企業正面臨一系列復雜的稅務風險管理問題,尤其是在控股和融資架構、轉讓定價安排以及境外稅收抵免管理這些方面。

  增值稅的退稅機會:

  能源與自然資源企業通常對項目做出的初始投資是巨大的,且這些項目都需要較長的投資回報周期。多年來,中國增值稅制度的一個特點是增值稅進項稅期末留抵稅額無法申請退稅,因此可能會極大影響企業的現金流和投資回報率。然而近期推出的允許對增值稅期末留抵稅額申請退稅的這一改革,將會改善企業的現金管理,并提高投資回報率。

  消費稅改革:

  計劃中的消費稅改革會將石油加工的消費稅的納稅義務從委托加工商后移至批發商和零售商。鑒于改革可能會對行業的整體稅負產生影響,油氣企業需對此進行密切關注。

  五、信息技術、媒體和電信

  數字領域的快速變化:

  數字領域企業將經歷重大變化。在國際層面,BEPS 2.0將會對全球數字經濟的稅收體系作出根本性的修訂,然而中國現有的稅收、會計和外匯制度可能會給這些規則在中國的落地帶來挑戰及不確定性。在國內層面,中國政府正在積極推進減稅降費、稅收征管系統現代化,并支持中國數字化轉型。盡管目前各方政策的演變之快、改革之新,使得很多公司未來的稅收狀況充滿不確定性,但現在也是一個向政策制定者提出建議與政策訴求的最佳時機。

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