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財政部 稅務總局公告2019年第87號 財政部 稅務總局關于明確生活性服務業增值稅加計抵減政策的公告

來源:稅屋 作者:稅屋 人氣: 發布時間:2019-10-08
摘要:財政部 稅務總局關于明確生活性服務業增值稅加計抵減政策的公告 財政部 稅務總局公告2019年第87號 2019-9-30 現就生活性服務業增值稅加計抵減有關政策公告如下: 一、2019年10月1日至2021年12月31日,允許生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15%,...
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財政部 稅務總局關于明確生活性服務業增值稅加計抵減政策的公告

財政部 稅務總局公告2019年第87號            2019-9-30

國家稅務總局公告2019年第33號 國家稅務總局關于增值稅發票管理等有關事項的公告

生活性服務業加計抵減優惠再加碼<郭琪燕>
案例解析生活性服務業增值稅加計抵減政策<每日稅訊>
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生活性服務業增值稅加計抵減在電子稅務局如何申報
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  現就生活性服務業增值稅加計抵減有關政策公告如下:

  一、2019年10月1日至2021年12月31日,允許生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15%,抵減應納稅額(以下稱加計抵減15%政策)。

  晶晶亮的稅月點評:原先可以加計抵減10%的四個行業是郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務。現在僅有生活服務加大了政策優惠力度加計15%,這應該是經過了測算,為了確保生活服務業稅負不增采取的措施。

  二、本公告所稱生活性服務業納稅人,是指提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。生活服務的具體范圍按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》(財稅〔2016〕36號印發)執行。

  晶晶亮的稅月點評:按照36號文件,生活服務是指生活服務,是指為滿足城鄉居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。

  2019年9月30日前設立的納稅人,自2018年10月至2019年9月期間的銷售額(經營期不滿12個月的,按照實際經營期的銷售額)符合上述規定條件的,自2019年10月1日起適用加計抵減15%政策。

  晶晶亮的稅月點評:實際經營期的銷售額,既包括一般項目銷售額,也包括簡易項目銷售額、免稅銷售額、即征即退銷售額,稽查查補銷售額。如果是差額計稅,用差額后的銷售額計算。

  是否可以適用加計抵減15%的政策,需要重新計算判斷,并不是原先適用10%加計抵減,然后企業又是以生活服務為主,就能自動升檔為加計15%了,因為判斷適用政策的期間是不一樣的,參與計算的銷售額的分子也是不一樣的。

  2019年10月1日后設立的納稅人,自設立之日起3個月的銷售額符合上述規定條件的,自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減15%政策。

  晶晶亮的稅月點評:如果三個月連續沒有銷售額,就從有銷售收入的月份開始連續計算3個月。

  納稅人確定適用加計抵減15%政策后,當年內不再調整,以后年度是否適用,根據上年度銷售額計算確定。

  晶晶亮的稅月點評:一次判斷,一年享受。老企業已經是木已成舟,新公司可以適當關注如何向政策靠攏。

  三、生活性服務業納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的15%計提當期加計抵減額。按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額,不得計提加計抵減額;已按照15%計提加計抵減額的進項稅額,按規定作進項稅額轉出的,應在進項稅額轉出當期,相應調減加計抵減額。計算公式如下:

  當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×15%

  當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額

  晶晶亮的稅月點評:老企業如果判斷符合政策條件,從2019年10月開始,當期可抵扣的進項稅就可以加計15%抵減了。2019年10月1日以后成立的新企業雖然有進項稅,但暫時不能加計,三個月后判斷符合加計抵減15%的政策,之前未加計的進項稅額可以補提。

  四、納稅人適用加計抵減政策的其他有關事項,按照《關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號)等有關規定執行。

  特此公告。

財政部

稅務總局

2019年9月30日

關于《國家稅務總局關于增值稅發票管理等有關事項的公告》的解讀

  一、《公告》出臺的背景

  為進一步優化營商環境,落實有關稅收政策,規范稅收秩序,保護納稅人合法權益,發布本公告。

  二、按照《公告》規定,適用15%加計抵減政策納稅人應提交的填報資料是什么?

  近期,我局會同財政部發布了《關于明確生活性服務業增值稅加計抵減政策的公告》(財政部稅務總局公告2019年第87號,以下簡稱87號公告)自2019年10月1日起,符合條件的生活性服務業納稅人可以適用15%加計抵減政策。按照納稅人自主判斷、自主申報、自主享受的原則,本公告明確,符合87號公告規定的生活性服務業納稅人,應在本年首次適用15%加計抵減政策時,向稅務機關提交《適用15%加計抵減政策的聲明》。其他仍適用10%加計抵減政策的納稅人,繼續按照現行規定適用政策。

  需要說明的是,按照87號公告規定,納稅人以后年度是否繼續適用15%加計抵減政策,需要根據上年度銷售額計算確定。已經提交《適用15%加計抵減政策的聲明》并享受15%加計抵減政策的納稅人,在2020年、2021年,是否繼續適用,應分別根據其2019年、2020年銷售額確定。如果符合規定,需再次在當年首次適用政策時,提交《適用15%加計抵減政策的聲明》。

  三、通過選擇確認平臺查詢到的海關繳款書信息與實際情況不一致或未查詢到對應信息的,稅務機關提供了哪些方式讓納稅人上傳海關繳款書信息?

  納稅人通過選擇確認平臺查詢到的海關繳款書信息與實際情況不一致或未查詢到對應信息的,可通過選擇確認平臺上傳海關繳款書信息,也可通過向主管稅務機關報送海關繳款書電子數據的方式申請稽核比對。

  四、對于稽核比對異常的海關繳款書,是否還有申請數據修改或者核對的時間限制?

  本公告取消了《國家稅務總局 海關總署關于實行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法有關問題的公告》(國家稅務總局 海關總署公告2013年第31號)中關于“對于稽核比對結果為不符、缺聯的海關繳款書,納稅人應于產生稽核結果的180日內,持海關繳款書原件向主管稅務機關申請數據修改或者核對,逾期的其進項稅額不予抵扣”的規定。本公告實施前,因申請數據修改或者核對超過180日限制導致不能抵扣的納稅人,可以向主管稅務機關重新申請數據修改或核對,并按照規定流程進行后續處理。

  五、小規模納稅人自行開具增值稅專用發票有什么注意事項?

  (一)所有小規模納稅人(其他個人除外)均可以選擇使用增值稅發票管理系統自行開具增值稅專用發票。

  (二)自愿選擇自行開具增值稅專用發票的小規模納稅人,稅務機關不再為其代開。需要特別說明的是,貨物運輸業小規模納稅人可以根據自愿原則選擇自行開具增值稅專用發票;未選擇自行開具增值稅專用發票的納稅人,按照《國家稅務總局關于發布<貨物運輸業小規模納稅人申請代開增值稅專用發票管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2017年第55號國家稅務總局公告2018年第31號修改并發布)相關規定,向稅務機關申請代開。

  (三)自愿選擇自行開具增值稅專用發票的小規模納稅人銷售其取得的不動產,需要開具增值稅專用發票的,稅務機關不再為其代開。


  中國財稅浪子注釋:財部87號公告的發布是生活服務行業的喜訊。

  第一、87號公告僅適用于生活服務業,生活服務,是指為滿足城鄉居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。具體范圍可以按照財稅【2016】36號文附件1確定,本文最底部也有完整總結。

  第二、87號公告的適用時間是2019年10月1日至2021年12月31日,一共27個月份。比財部39號公告四項服務加計扣除10%政策少了半年時間,但同步結束。

  第三、生活服務的比重要求是超過50%,39號公告對于四項服務的比重要求也是超過50%。但是由于政策自身適用時間范圍不一樣,因此計算比重的周期略有不同。具體可以參看87號公告第二條第二款和第三款。如果規定的計算周期銷售額均為0,建議參考稅務總局公告2019年第31號進行處理。

  第四、應當關注符合條件的生活服務納稅人10%和15%兩項加計抵減政策的相互銜接。

  

  財稅蜂語注釋:

  增值稅抵減、加計抵減歷史:

  1、稅控系統首次購買款、每年維護費,全額抵減,不得抵扣。

  2、2019.4.1-2021.12.31,生產、生活性服務業納稅人進項稅額加計抵減10%。

  3、2019.10.1-2021.12.31,生活性服務業納稅人進項稅額加計抵減15%。

  加計抵減政策目的:

  1、在2019年4月1日起生效的增值稅降稅政策中,現代服務業、生活服務業、增值電信服務的稅率保持6%不變,與13%、9%兩檔稅率分別下降3%、1%(百分點)相比,沒有降稅優惠,因此國家補償其進項稅額加計抵減10%,以達到普遍降負。

  2、郵政業、基礎電信服務雖然從10%下降為9%,但減稅力度不如13%稅率行業大,因此國家特別給予進項稅額加計抵減10%。

  3、由于生活服務業人力占比高、進項少,為進一步降低行業稅負、增加就業、應對老齡化社會,國家將加計抵減從10%提高到15%。

  降低增值稅稅率,讓增值稅鏈條中的強勢納稅人獲得了更多減稅紅利,而沒有話語權的納稅人不僅吃不到,可能還得背鍋。加計抵減則是普惠政策,納稅人人人看得見、吃得著。

  中美貿易戰炮火紛飛,如果有工廠倒閉,員工下崗,他們還可以憑一技之長,拿抹布、端盤子、擺攤子,搞生活服務業,在城市里繼續謀一口飯,不至于形成返鄉潮。

  生活服務業范圍:

  生活服務,是指為滿足城鄉居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。

  居民日常服務,是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務,包括市容市政管理、家政、婚慶、養老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務。

  其他生活服務包括網吧、植物養護。

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