新政下生產企業出口貨物過渡期跨月免抵退稅賬務處理及計算分析

來源:言稅 作者:趙強 人氣: 發布時間:2019-06-09
摘要:某市有出口經營權的生產企業,增值稅一般納稅人。增值稅稅一般納稅人,為無紙化申報免抵退稅,2019年2-5月發生下列業務(該批出口貨物的征稅率16%,4月1日起改為征稅率13%,退稅率13%),1月底期末留抵稅額為5萬元。計算各月的免抵退稅額并進行賬務處理。 一、...
baidu
百度 www.rowifz.tw

  某市有出口經營權的生產企業,增值稅一般納稅人。增值稅稅一般納稅人,為無紙化申報免抵退稅,2019年2-5月發生下列業務(該批出口貨物的征稅率16%,4月1日起改為征稅率13%,退稅率13%),1月底期末留抵稅額為5萬元。計算各月的免抵退稅額并進行賬務處理。

  一、2月份業務

  1.本月份購入A材料,增值稅專用發票注明的金額90萬元,稅額14.4萬元(增值稅稅率16%);B材料增值稅專用發票注明的金額40萬元,稅額6.4萬元(增值稅稅率16%),已驗收入庫,銀行支付貨款。

  購進原材料

  (1)借:原材料一A  900 000

  應交稅費一應交增值稅(進項稅額)  144 000

  貸:銀行存款  1 044 000

  (2)借:原材料一B   400 000

  應交稅費一應交增值稅(進項稅額)  64 000

  貸:銀行存款  464 000

  2.本月發生內銷業務,開具增值稅專用發票注明的金額80萬元(增值稅稅率16%),稅額12.8萬元,貨款已收到,存入銀行;結轉內銷成本68萬元。

  (1)內銷收入

  借:銀行存款  928 000

  貸:主營業務收入一內銷收入  800 000

  應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)  128 000(16%)

  (2)結轉內銷成本

  借:主營業務成本—內銷成本  680 000

  貸:庫存商品—內銷商品  680 000

  3.本月份發生出口銷售收入(FOB離岸價格)計80萬元,結轉出口成本70萬元;但是單證信息不齊。

  (1)出口收入

  借:應收賬款一應收外匯賬款  800 000

  貸:主營業務收入一出口收入  800 000

  (2)結轉出口成本

  借:主營業務成本—出口成本  700 000

  貸:庫存商品—出口商品  700 000

  4.月末,計算當月出口貨物不予免征和抵扣稅額,由于本月出口貨物信息不齊,無法申報免抵退稅,為了保證增值稅申報數據與免抵退申報數據的一致性,當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額為零。

  5.在辦理增值稅納稅申報時,作如下計算:

  (1)當期銷項稅額=800 000×16%=128 000(元)

  (2)當期進項稅額=144 000+64 000=208 000(元)

  (3)當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=0(元)(單證信息不齊)

  (4)上期留抵稅額=50 000(元)

  (5)當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵進項稅額

  =128000-(208000-0)-50000

  =-130000(元),

  (6)期末留抵稅額為130000元。

  二、3月份業務

  1.本月購入A材料,增值稅專用發票注明的金額100萬元,稅額16萬元(增值稅稅率16%),已驗收入庫,銀行支付貨款。

  借:原材料一A   1 000 000

  應交稅費一應交增值稅(進項稅額)  160 000

  貸:銀行存款  1 160 000

  2.本月發生內銷業務,開具增值稅專用發票注明的金額50萬元(增值稅稅率16%),稅額8萬元,貨款已收到;結轉內銷成本40萬元。

  (1)內銷收入

  借:銀行存款  580 000

  貸:主營業務收入一內銷收入  500 000

  應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)  80 000

  (2)結轉內銷成本

  借:主營業務成本—出口成本  400 000

  貸:庫存商品—出口商品  400 000

  3.本月出口銷售收入(CIF到岸價格)計65萬元,其中海運費4.5萬元,保險費0.5萬元,但是單證信息不齊,結轉出口成本50萬元。

  (1)出口收入

  借:應收賬款一應收外匯賬款  650 000

  應付賬款一運保費單位  50 000(紅字)

  貸:主營業務收入一出口收入  650 000

  主營業務收入一出口收入  50 000(紅字)

  3.結轉內銷成本

  借:主營業務成本—出口成本  500 000

  貸:庫存商品—出口商品  500 000

  4.本月收到2月份出口貨物的單證信息,(FOB離岸價格)計80萬元,并進行申報。

  出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額=800000×(16%-13%)=24000(元)

  借:主營業務成本一出口成本  2 4000

  貸:應交稅費一應交增值稅(進項稅額轉出)  2 4000

  5.在辦理增值稅納稅申報時,作如下計算:

  (1)當期銷項稅額=500000×16%=80000(元)

  (2)當期進項稅額=1000000×16%=160000(元)

  (3)當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=24000(元)

  (4)上期留抵稅額=130000(元)

  (5)當期應納稅額

  =80000-(160000-24000)-130000=-186000(元)

  (6)當期期末留抵稅額為186000元。

  (7)當期免抵退稅額=800000×13%=104000(元)

  (8)當期期末留抵稅額186000元>當月免抵退稅額104000元

  當期應退稅額=當月免抵退稅額=104000(元)

  (9)當期免抵稅額=0

  (10)結轉下期留抵稅額=186000-104000=82000(元)

  三、4月份業務

  1.本月收到退稅機關審批的3月《免抵退稅申報匯總表》,確認2月應退稅額10.4萬元,免抵稅額為0;3月收到出口退稅款。

  (1)根據批準的金額

  借:應收出口退稅款(增值稅)  104 000

  貸:應交稅費一應交增值稅(出口退稅)  104 000

  (2)收到退稅款

  借:銀行存款  104 000

  貸:應收出口退稅款(增值稅)  104 000

  2.本月購入B材料,增值稅專用發票注明的金額70萬元,稅額9.1萬元(增值稅稅率4月1日調整為13%),已驗收入庫,銀行支付貨款。

  借:原材料-B   700 000

  應交稅費一應交增值稅(進項稅額)  91 000

  貸:銀行存款  791 000

  3.本月發生內銷業務,增值稅專用發票注明的金額50萬元,稅額6.5萬元(增值稅稅率4月1日后調整為13%),款項收到存入銀行,結轉內銷成本41萬元。

  (1)內銷收入

  借:銀行存款  565 000

  貸:主營業務收入一內銷收入  500 000

  應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)  65 000(13%)

  (2)結轉內銷成本

  借:主營業務成本—內銷成本  410 000

  貸:庫存商品—內銷商品  410 000

  4.本月發生出口銷售收入(FOB離岸價格)計50萬元,單證收齊信息齊全,結轉出口成本40萬元。

  (1)出口收入

  借:應收賬款一應收外匯賬款  500 000

  貸:主營業務收入一出口收入  500 000

  (2)結轉出口成本

  借:主營業務成本—出口成本  400 000

  貸:庫存商品—出口商品  400 000

  5.本月收到3月份出口貨物的單證信息,扣除海運費、保險費后的出口銷售收入為60萬元,并進行申報。

  (1)3月出口收入+4月出口收入=600000+500000=110000

  (2)3月份免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600000×(16%-13%)=18000(元)

  (3)4月份免抵退稅不得免征和抵扣稅額=500000×(13%-13%)=0(元)

  借:主營業務成本—出口成本  18 000

  貸:應交稅費一應交增值稅(進項稅額轉出)  18 000

  特別提醒:4月份,征稅率為13%,退稅率為13%,征退之差為零。假如征稅率為13%,退稅率為16%,征退之差視為零參與免抵退的計算。

  6.在辦理增值稅納稅申報時,作如下計算:

  (1)當期銷項稅額=500000×13%=65000(元)

  (2)當期進項稅額=91000(元)

  (3)當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=18000(元)

  (4)上期期末留抵稅額=82000(元)

  (5)當期應納稅額

  =65000-(91000-18000)-82000=-90000(元)

  (6)期末留抵稅額為90000元

  (7)當期免抵退稅額=1100000×13%=143000(元)

  (8)當期期末留抵稅額90000(元)<當月免抵退稅額143000(元)

  (9)當期應退稅額=當月期末留抵稅額=90000(元)

  (10)當期免抵稅額=當月免抵退稅額-當月應退稅額=143000-90000=53000(元)

  四、5月份業務

  1.5月份收到退稅機關審批的4月份《免抵退稅申報匯總表》,確認上月應退稅額90 000元,免抵稅額53000元;并在5月份收到退稅款。

  (1)根據審批的《免抵退稅申報匯總表》

  借:應收出口退稅款(增值稅)  90 000

  應交稅費一應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)  53 000

  貸:應交稅費一應交增值稅(出口退稅)  143 000

  (2)收到退稅款時

  借:銀行存款  90 000

  貸:應收出口退稅款(增值稅)  90 000

  (3)根據審批的”免抵稅額“計提城建稅(7%)、教育附加(3%)和地方教育費附加(2%):

  ①城市維護建設稅=53000x7%=3710(元)

  借:稅金及附加  3 710

  貸:應交稅費一交城市維護建設稅  3 710

  ②教育費附加=53000x3%=1590(元)

  借:稅金及附加  1 590

  貸:應交稅費一應交教育費附加  1 590

  ③地方教育費附加=53000x2%=1060(元)

  借:稅金及附加  1 060

  貸:應交稅費一應交地方教育費附加  1 060

  五、6月份申報繳納地方稅費

  借:應交稅費—應交城市維護建設稅  3 710

  應交稅費-應交教育費附加  1 590

  應交稅費一應交地方教育費附加  1 060

  貸:銀行存款  6 360

四川金7乐万能四码